[快速读懂]金融业营改增政策

作者:计财部 时间:2016-04-06

    财政部、国家税务总局于2016年3月23日公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,金融业营改增政策落地,一般纳税人适用税率6%;小规模纳税人征收率为3%。金融业营改增政策如下:

    一、术语解释

    (一)销售服务:本次纳入营改增试点的应税行为,除无形资产、不动产外,统称为“销售服务”,金融服务属于销售服务范畴。

    (二)金融服务:是指经营金融保险的业务活动。金融保险提供的销售服务,称为“金融服务”,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

    1、贷款服务。

    贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

    各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

    融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

    以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

    2、直接收费金融服务。

    直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

    3、金融商品转让。

    金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

    其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

    二、哪些项目不征收增值税

    (一)不征收增值税项目。

    存款利息。

    (二)免税收入

    1、国债、地方政府债。

    2、统借统还业务中,统借方向资金使用单位收取的不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的利息。

    3、金融同业往来利息收入。包括:

    银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

    通过全国银行间同业拆借市场进行的短期无担保资金融通利息收入。

    金融机构之间开展的转贴现业务。

    (三)暂不征收增值税收入

    金融企业发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

    三、哪些项目征收增值税

    (一)缴纳增值税收入

    1、贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

    统借统还借款,统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

    各种占用、拆借资金取得的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

    以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

    2、未通过全国银行间同业拆借市场进行的同业借款。

    3、直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

    4、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

    (二)视同销售收入缴纳增值税

    1、金融机构向其他单位或者个人无偿提供金融服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

    2、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,主管税务机关有权确定销售额。

    不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。

    四、进项税额

    (一)不允许抵扣进项税额

    1、存款利息支出。

    2、金融同业往来利息支出。

    包括:银行联行往来业务、通过全国银行间同业拆借市场进行的短期无担保资金融通业务、金融机构之间开展的转贴现业务。

    3、贷款服务,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的利息和利息性质的收入,以及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

    4、金融商品转让。不得开具增值税发票。

    (二)允许抵扣进项税额

    取得增值税专用发票,包括直接收费金融服务及其他办公用品、固定资产等。

    五、纳税义务发生时间

    (一)纳税人提供金融服务(不含金融商品转让)并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

    (二)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

    (三)银行,财务公司,信托公司,信用社的纳税期限为1个季度。

    六、财务公司税收筹划要点

    (一)制定科学定价体系,避免视同销售情形。

    (二)规范统借统还业务:签订统借统还合同,建立借款和分拨台账,利率保持一致,会计核算准确。

    (三)通过全国银行间同业拆借市场进行同业拆借业务。

    (四)投资业务中保持一定规模的国债、地方政府债。

    七、实际税负增加的税款会退还吗

    符合条件的融资租赁业务的试点纳税人,实际税负超过3%的部分即征即退。财务公司实际税负增加的,暂未规定退还条款。

    八、2016年4月30日前签订的贷款合同如何征税

    2016年4月30日前计提确认的利息收入缴纳营业税,2016年5月1日后确认的利息收入缴纳增值税。

    (供稿/中国铁建财务有限公司 张国智 薛志辉)

Produced By 大汉网络 大汉版通发布系统